1   «2»

9.10. Налогообложение сумм чрезмерно израсходованных средств, полученных налогоплательщиком на командировку или под отчет и не возвращенных в установленный срок

9.10.1. Налоговым агентом налогоплательщика при налогообложении сумм, полученных на командировку или под отчет, не возвращенных таким налогоплательщиком на протяжении установленного подпунктом 9.10.3 этого пункта срока, является лицо, которое предоставило такие суммы, а именно:

а) на командировку в сумме превышения над суммой затрат налогоплательщика на такую командировку, рассчитанной в соответствии с подпунктом 5.4.8 пункта 5.4 статьи 5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" ( 334/94-ВР );

б) под отчет для осуществления отдельных гражданско-правовых действий от лица и за счет лица, которое их предоставила, в сумме превышения над суммой фактических затрат налогоплательщика на осуществление таких действий.

Сумма налога, начисленная на сумму такого превышения, содержится лицом, которое предоставило такие средства, за счет любого налогооблагаемого дохода (после его налогообложения) налогоплательщика за соответствующий месяц, а при недостаточности суммы такого дохода - за счет налогообложения доходов следующих отчетных месяцев, к полной уплате суммы такого налога.

Если налогоплательщик прекращает трудовые или гражданско-правовые отношения с лицом, которое предоставило такие средства, то такая сумма налога содержится за счет последней выплаты налогооблагаемого дохода во время проведения окончательного расчета, а при недостаточности суммы такого дохода непогашенная часть налога включается в состав налогового обязательства налогоплательщика по результатам отчетного налогового года.

Если полное удержание такой суммы налога является невозможным вследствие смерти налогоплательщика или признание его по решению суда безвестно отсутствующим или умершим, то такая сумма удерживается при начислении дохода за последний для такого налогоплательщика налоговый период, а в непогашенной части признается безнадежной к уплате.

9.10.2. Отчет об использовании средства, предоставленных на командировку или под отчет, предоставляется по форме, установленной центральным налоговым органом, к окончанию третьего банковского дня, следующего за днем, в котором налогоплательщик:

а) завершает такую командировку;

б) завершает выполнение отдельного гражданско-правового действия по доверенности и за счет лица, которое предоставило средства под отчет.

При наличии чрезмерно израсходованного средства их сумма возвращается налогоплательщиком в кассу или зачисляется на банковский счет лица, которое их предоставило, к или во время представления указанного отчета.

9.10.3. Если налогоплательщик возвращает сумму чрезмерно израсходованного средства позднее предельного срока, установленного подпунктом 9.10.2 этого пункта, но не позднее отчетного месяца, на который приходится последний день такого предельного срока, то такой налогоплательщик платит штраф в размере 15 процентов суммы чрезмерно израсходованных средств, который взимается по процедуре удержания налога, установленной подпунктом 9.10.1 этого пункта.

Если налогоплательщик не возвращает сумму чрезмерно израсходованного средства на протяжении отчетного месяца, на который приходится такой предельный срок, то такая сумма подлежит налогообложению по правилам, установленным подпунктом 9.10.1 этого пункта, и налогоплательщик платит штраф, установленный абзацем первым этого подпункта.

Если в будущих налоговых периодах налогоплательщик возвращает сумму чрезмерно израсходованных средств или она взимается с такого налогоплательщика по решению суда, перерасчет налоговых обязательств такого налогоплательщика не осуществляется, а сумма штрафа не возмещается.

9.10.4. Нормы этого пункта распространяются также на расходы, связанные с командировкой или выполнением отдельных гражданско-правовых действий, которые были оплачены с использованием корпоративных платежных карточек, дорожных, банковских или персональных чеков, других платежных документов, с учетом таких особенностей:

(подпункт 9.10.4 пункта 9.10 статьи 9 с изменениями, внесенными по закону Украины от 25.03.2005 г. N 2505-iv)

а) если при применении платежных карточек во время служебных командировок отправленным лицом - налогоплательщиком получалась наличность, то плательщик налога подает отчет об использовании предоставленных на командировку средств и возвращает сумму излишне потраченных средств к окончанию третьего банковского дня после завершения командировки;

(подпункт 9.10.4 пункта 9.10 статьи 9 дополнен подпунктом "а" по закону Украины от 25.03.2005 г. N 2505-iv)

б) если при применении платежных карточек во время служебных командировок отправленным лицом - налогоплательщиком осуществлялись расчеты в безналичной форме срок представления плательщиком налога отчета об использовании предоставленных на командировку средств - не позже 10 дней, а при наличии уважительных причин работодатель (частный предприниматель) может его продлить до 20 банковских дней (по выяснению вопросов относительно выявления расхождений между соответствующими отчетными документами).

(подпункт 9.10.4 пункта 9.10 статьи 9 дополнен подпунктом "б" по закону Украины от 25.03.2005 г. N 2505-iv)

9.11. Налогообложение доходов, полученных нерезидентами

9.11.1. Доходы с источником их происхождения из Украины, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) в пользу нерезидентов, подлежат налогообложению по правилам, установленным для резидентов, с учетом особенностей, определенных отдельными нормами этого Закона.

Дополнительно к определениям пункта 1.3 статьи 1 этого Закона доходами с украинским источником их происхождения считаются доходы, начисленные нерезидентами, которые:

а) работают на объектах, расположенных на территории Украины, в том числе в представительствах нерезидентов - юридических лиц, независимо от источников выплаты таких доходов;

б) являются членами руководящих органов резидентов - юридического лица или физического лица - субъекта предпринимательской деятельности или их представительств за границей и получают в этой связи заработную плату, другие выплаты и вознаграждения за счет таких резидентов;

в) являются субъектами предпринимательской деятельности или осуществляют независимую профессиональную деятельность на территории Украины, независимо от источников выплаты таких доходов.

9.11.2. Если доходы с украинским источником происхождения выплачиваются нерезиденту другим нерезидентом, то такие доходы должны зачисляться на счет, открытый таким нерезидентом в банке-резиденте, режим которого устанавливается Национальным банком Украины. При этом этот банк-резидент считается налоговым агентом при осуществлении любых расходных операций из такого счета.

В случае выплаты нерезидентом таких доходов другому нерезиденту денежной наличностью или в форме, отличной от денежной, нерезидент - получатель такого дохода обязанный самостоятельно насчитать и уплатить (пересчитать) налог в бюджет на протяжении 20 календарных дней, следующих за днем получения таких доходов, но не более поздний окончание его пребывания в Украине.

Порядок выполнения норм этого подпункта определяется Кабинетом Министров Украины по согласованию с Национальным банком Украины.

9.11.3. Если отмеченные в подпункте 9.11.1 этого пункта доходы выплачиваются нерезиденту резидентом - физическим или юридическим лицом, то такой резидент считается налоговым агентом такого нерезидента относительно таких доходов. При заключении договора с нерезидентом, условия которого предусматривают получение таким нерезидентом дохода с украинским источником происхождения, резидент обязан отметить в таком договоре ставку налога, которая будет применена к таким доходам.

(подпункт 9.11.3 пункта 9.11 статьи 9 с изменениями, внесенными по закону Украины от 01.07.2004 г. N 1958-iv)

При начислении в интересах нерезидента доходов в виде процентов, дивидендов или роялти, применяется соответствующая ставка налога, установленная данным Законом для начисления таких доходов резиденту.

9.12. Налогообложение доходов, полученных физическим лицом - субъектом предпринимательской деятельности или физическим лицом, которое платит рыночный сбор

9.12.1. Налогообложение доходов, полученных физическим лицом от продажи ею товаров (предоставление услуг, выполнение работ) в границах его предпринимательской деятельности без создания юридического лица, а также физическим лицом, которое платит рыночный сбор, осуществляется по правилам, установленным специальным законодательством по этим вопросам, с учетом норм этого пункта.

9.12.2. Если физическое лицо - субъект предпринимательской деятельности или физическое лицо, которое платит рыночный сбор, получает другие доходы, чем определенные в подпункте 9.12.1 этого пункта, то такие доходы облагаются налогами по общим правилам, установленным этим Законом для налогоплательщиков, которые не являются субъектами предпринимательской деятельности.

9.12.3. Физическое лицо - субъект предпринимательской деятельности или физическое лицо, которое платит рыночный сбор, считается налоговым агентом нанимаемого им лица или физического лица, которое находится с ним в гражданско-правовых отношениях, относительно любых налогооблагаемых доходов, начисленных в пользу такого лица, включая любые доходы, которые окончательно облагаются налогами при их выплате. При этом порядок начисления и уплаты сбора к Пенсионному фонду Украины или взносов в государственные социальные фонды такими физическими лицами определяется специальным законодательством по вопросам такого упрощенного налогообложения.